商品交易中的转让定价指南是什么？

新加坡国内税务局 (IRAS) 商品交易转让定价指南

新加坡税务局 (IRAS) 发布了第一版 转让定价指南 2019年XNUMX月专题——商品营销和贸易活动（“电子税务指南”）。该电子税务指南是首份专题指南，旨在指导如何分析新加坡商品营销/贸易活动的价值链。新加坡是国际商品贸易的主要枢纽，地处主要航运和通讯路线的交汇处，拥有世界主要的石油精炼和配送中心之一，并且毗邻生产商、供应商、全球贸易实体和快速增长的市场。因此，凭借区位优势，许多跨国企业已在新加坡设立业务，开展商品营销和贸易活动。

商品交易的经济意义

大宗商品交易涉及复杂的价值链，每个阶段的贡献程度各不相同。各个阶段创造的价值将决定交易利润的公平分配。对价值创造的贡献不是基于执行的功能数量，而是功能在频率、性质和交易各方创造的价值方面的经济意义很重要。

商品营销和交易活动有哪些？

商品营销和交易 (CMT) 活动不仅涉及商品的买卖，还涉及复杂的价值链，例如，

• 采购
• 精制
• 库存管理
• 战略定价决策
• 管理投资组合并确保多样化
• 收集实时市场情报
• 物流
• 确定并实施风险管理策略等。

所承担职能的确切性质及其对价值链的贡献可能存在很大差异。如果此类活动是在关联方之间进行的，则在确定公平定价时，务必彻底审查每笔具体关联方商品交易中实际执行的职能、使用的资产和承担的风险。考虑到价值链中开展的各种活动，电子税务指南将职能特征划分为四大类：

• 服务提供商：市场研究服务
• 代理机构职能：营销职能
• 分销商：购买或销售某种商品
• 全风险企业家：以区域或全球交易账簿为基础交易某种商品

电子税务指南提供了详尽的转让定价方法应用指南，以便根据关联方交易的特征对其进行基准评估，并列举了商品营销/贸易实体承担的风险示例以及风险控制策略。风险示例包括：产量过剩/短缺风险、库存风险、供应风险、合同风险、滞期费风险、价格风险、数量风险等。风险控制方法示例包括：客户群多元化、管理全球供应账簿、维护多种供应来源组合、现货交易、对冲、售前信用审查、强化应收账款管理等。

转移定价方法有哪些？

虽然 IRAS 没有偏好，但有五种转让定价方法可供接受。纳税人可以根据可比数据的可用性和常见的行业惯例来选择转让定价方法。

我们来简单了解一下这5种常见方法：

1. 可比非受控价格 (CUP) 法

   作为最受欢迎和最传统的选择，CUP 方法被认为是评估相关实体之间的费率和条件是否公平的最直接方法。它可以应用于报价或可比的独立方交易。

2. 转售价格法（RPM）

   转售价格即“转售价格”，指的是关联企业向第三方出售商品的价格。随后，转售价格会减去毛利率，毛利率是通过比较可比非受控交易的毛利率计算得出的。然后，会扣除与产品购买相关的费用，例如关税。

3. 成本加成法 (CPM)

   将毛利润与销售成本进行比较，CPM 的使用步骤如下： 步骤1： 确定卖方在受控交易中为向关联买方出售货物而发生的费用。 步骤2： 这笔费用必须加上可接受的加价，才能根据所执行的功能获取合理的利润。 步骤3： 将加价与费用相加后，现在就可以按公平价格确定价格了。

4. 交易净利润法（TNMM）

   关联企业受控交易的净利润需要在净利润法中确定。然后将该净利润与独立企业的可比非受控交易获得的净利润进行比较。为了使交易具有可比性，净利润法要求这些交易具有一些明显的相似性。

5. 利润分割法（PSM）

   当关联企业参与关联交易且无法单独审查这些交易时，就会使用 PSM，通常会同意分割利润。PSM 通过定义独立企业通过参与此类交易所获得的利润分配来探讨这些受控交易形式的条款和条件。

商品营销转让定价文件

最后，IRAS 电子税务指南强调，当商品营销/贸易实体满足某些标准时，需要为关联方交易准备转让定价文件 (TPD)。如果商品营销/贸易实体无需准备转让定价文件，IRAS 鼓励其记录并解释其转让定价安排。如果实体未能准备 TPD，则可能被处以不超过 10,000 新加坡元的罚款。

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简而言之

总结一下， IRAS 电子税务指南 为商品交易/营销实体提供宝贵的指导，帮助新加坡纳税人根据对整个价值链的贡献确定适当的特征，从而从新加坡转让定价的角度证明应归属于该实体的回报。因此，在不同司法管辖区从事商品交易的跨国集团应评估其关联方定价模型，并记录此类定价的基础。

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