如果实体在相关基准期间表现出足够的经济实质，则在新加坡出售或处置外国资产（不包括知识产权）所产生的外国来源处置收益可免税。
满足纯股权控股实体的经济实质要求
什么是纯股权控股实体？
- 纯股权控股实体是指其主要作用是拥有其他实体的股份或股权的组织。
- 它的收入完全来自股息、出售股票的收益或与持股活动相关的收入。
满足经济实质的条件
为满足经济实质要求，纯股权投资企业在出售或处置境外资产期间，必须满足以下条件：
- 根据公司成立时所依据的法律要求，向政府部门提交必要的文件。
- 管理和开展其在新加坡的业务，无论是由其员工、第三方还是集团实体。
- 在新加坡拥有足够的人力资源和实体场所来开展业务。
充足的场地
为了满足“充分的前提”标准，纯股权控股实体可以拥有：
- 为员工在新加坡设立的办公室。
- 与关联实体共享场所供员工使用。
- 一家在新加坡设有办事处的外包服务提供商，从事核心创收活动。
纯股权控股实体的注册地址未被员工或服务提供商用于核心活动，不符合“适当的场所”要求。
纯股权控股实体的税务处理示例
- 例 1：A 公司持有 B 公司股份，并通过一名员工管理其在新加坡的投资，符合申报要求。A 公司符合经济实质要求。
- 例2：有限合伙企业C，由普通合伙人E在新加坡管理，处置公司D的股份。普通合伙人E在海外进行投资，遵守备案规定，满足经济实质要求。
- 示例3：F公司虽然在新加坡注册成立，但其核心业务仍需在新加坡境内管理。由于其关键股权投资决策发生在新加坡境外，因此仍需满足经济实质要求。
对特殊目的公司（SPV）进行经济实质测试
什么是 SPV？
特殊目的公司通常是为了隔离投资风险而设立的，并且特殊目的公司本身通常缺乏大量的员工或大量的支出。
经济实质评估的情况
如果直接控股实体：
- 对SPV实施有效控制。
- 从 SPV 的活动中获得经济利益。
- 定义 SPV 实施的核心投资策略。
在这种情况下，直接控股实体将成为受经济实质要求约束的实体，而不是被视为 SPV 的服务提供商。
额外考虑因素：
如果直接控股实体本身是 SPV，且存在另一个中间控股实体或最终控股实体：
- 对 SPV 拥有有效控制权，包括 SPV 的直接控股实体（如适用）。
- 从 SPV 的活动中获得经济利益。
- 定义 SPV 实施的核心投资策略。
在这种情况下，相关中间或最终控股实体将受到经济实质要求的约束。
满足非纯股权控股实体的经济实质要求
什么是非纯股权控股主体？
非纯股权投资主体是指不属于纯股权投资主体的任何主体。
经济实质认定
经济实质要求的评估是通过分析企业在新加坡的主要创收活动来实现的。为了满足经济实质要求，企业必须在发生出售或处置的基准期内满足以下条件：
- 运营必须由该实体的员工在新加坡管理和执行，外包给第三方，或由集团实体处理。
- 该实体必须证明其在新加坡具有足够的经济实质，并考虑以下因素：
- 管理该实体在新加坡的业务的全职员工或其他个人的数量。
- 这些员工或个人的资格和经验。
- 与新加坡业务相关的业务支出。
- 新加坡个人是否做出重大商业决策。
非纯股权控股实体示例
- 示例 1：G 公司是新加坡的一家投资控股实体，从事股权投资并向关联方提供贷款。该公司符合非纯股权控股实体的资格。2024 年，G 公司出售了外国公司股份。该公司在新加坡雇用两名合格的全职员工，负责投资和融资决策，并产生 100,000 万新元的本地业务费用。G 公司在 2024 年满足经济实质要求。
- 示例2：H公司是一家年营业额低于5万新元的小型实体，既不是纯股权控股实体，也不是投资控股实体。该公司将于2024年出售海外资产，并在新加坡聘用一名全职员工，负责核心创收活动和关键业务决策。此外，该公司还产生了50,000万新元的本地业务支出。H公司在2024年满足了经济实质要求。
在经济活动外包案例中应用经济实质测试
考虑外包
当企业将其部分或全部经济活动委托给第三方或集团内的其他实体时，经济实质要求会考虑外包安排。
外包满足经济实质的条件
为了满足外包安排中的经济实质要求，必须满足以下条件：
- 新加坡境内的外包实体必须开展经济活动。
- 外包实体必须对外包实体代表其开展的活动实施直接有效的控制。这涉及对外包经济活动的全面监控和控制。
- 提供服务的外包实体必须分配专用资源（例如工时）来提供这些外包服务。
资源考虑
- 在评估外包实体是否满足其经济活动的经济实质要求时，会考虑外包实体在新加坡境内的资源。
- 通常预计外包实体会对其活动收取合理的费用，并在适用的情况下遵守转让定价规则。
- 只要外包实体的资源与向这些实体提供的服务的复杂性和水平相符，外包实体就可以支持多个实体。
经济实质充分性的所得税预裁定
自1年2024月1947日起，10年所得税法引入了针对海外资产处置收益的税制，如第XNUMXL条所述。根据该税制，出售或处置海外资产的收益在收到时应在新加坡纳税。但是，假设某个实体在新加坡拥有足够的经济实质。在这种情况下，从海外资产出售或处置（不包括知识产权）中获得的海外处置收益将无需缴纳新加坡税。假设您预计在申请之日起一年内出售或处置海外资产。在这种情况下，您可以申请预先裁定，以确定您的情况是否具备足够的经济实质。预先裁定是对税收规则如何适用于特定情况的法律解释。您可以在遇到复杂的税务问题时提出申请，而不是在想要了解基本税务事实时。它可以帮助个人和企业理解和遵守税法，减少税务方面的困惑和不确定性。
如何申请预先裁定？
您可以以单个实体或团体形式提交申请。但是，如果您选择提出团体申请，则该团体内的所有实体必须共同申请才能纳入预先裁定。特定情况下允许提出团体申请：
- 当寻求预先裁定覆盖的集团实体的经济活动通过单一服务协议外包给外部实体时。
- 当需要在控股公司层面应用经济实质测试时，代表其特殊目的公司。
如果就经济实质充分性作出预先裁定，则该裁定的有效期最长为五 (5) 个评估年度。该期限包括与预期出售或处置外国资产的基准期相关的评估年度。因此，该裁定可适用于在此有效期内后续出售或处置外国资产所产生的任何源自外国的处置收益，前提是裁定申请过程中提出的关键事实和陈述保持不变。此外，此裁定的连续性取决于自预先裁定发布之日起税法或其解释未发生任何变化。
需要哪些文件？
以下是经济实质充分性申请所需文件的摘要：
- 经济实质所得税预先裁定表（ESR 表）–（DOCX，128KB）
- ESR 表格附件（如有必要）–（XLSX，28KB）
- 如果适用，请提供外包服务协议的副本
- 任何补充信息（PDF，118 KB）都可以帮助加快对您的裁决申请的评估。
结语
总而言之，我们提供专业知识，助您满足经济实质要求。对于股权和非股权实体，我们强调其在新加坡拥有稳健的经济实质，涵盖运营、合格员工、支出和决策。我们已做好充分准备，协助您进行外包安排，确保有效控制和合理资源配置。我们还为特殊目的公司 (SPV) 提供定制指导，使其在管理海外投资的同时满足经济实质标准。除了我们在经济实质要求方面的专业知识外，我们还擅长指导预先税务裁定。我们深知明确拟议安排和交易的税务影响至关重要。我们的服务范围涵盖协助客户准备和提交预先税务裁定申请，并确保其遵守税法法规并优化税务状况。凭借我们全面的知识和对合规的承诺，我们致力于帮助客户在新加坡实现监管合规和卓越运营。
新加坡经济实质常见问题解答
- 所得税预付裁定的范围仅限于申请人及其裁定请求所关注的具体安排。裁定范围还延伸至裁定中提及的相关年份或期间以及《1947年所得税法》的条款。该裁定要求所得税监理官在适用相关条款时遵循对《1947年所得税法》的概述性解释。
- 如果您是单独申请人（代表尚未合法成立的实体），或者您是由两人或两人以上组成的联合申请人，则可以申请预先裁定。此外，授权代理人可以在获得适当授权的情况下代表纳税人提出申请。
- 要申请预先裁定，您需要填写所得税预先裁定申请表，该申请表可在新加坡税务局 (IRAS) 网站上找到。您必须缴纳所需费用，并提供有关该安排的详细信息。
- 在某些情况下，新加坡税务局可能会拒绝提供预先裁定，具体情况如下：
- 涉及外国法律或避免双重征税协定的解释事宜。
- 需要新加坡税务局对公认会计原则或商业惯例发表意见的问题。
- 当新加坡税务局 (IRAS) 已经针对与该安排相关的评估年度发出评估（不包括预估税）。
- 当新加坡税务局 (IRAS) 正在对 1947 年所得税法的任何条款对公司或类似安排的适用情况进行审计或调查时。
- 如果税务局认为申请毫无意义或无理取闹，或者公司没有认真考虑相关安排。
- 当新加坡税务局要求提供更多详细信息后，公司未能提供足够的信息。
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