新加坡长期以来以其战略性的税收政策而闻名，它在吸引国际企业的需求与遵守全球税收合规标准之间取得了平衡。这一平衡的最新进展是10年《新加坡所得税法》第1947L条的引入。这项修订标志着税收格局的根本性转变，尤其对跨国企业（MNEs）和跨境交易的企业影响尤为显著。本文旨在对这一新条款进行剖析，以便全面理解，确保本地和外国企业领导者都能充分应对这些变化。
理解第 10L 条
第 10L 条的核心
第10L条的核心内容是对新加坡实体出售或处置海外资产所得的收益征税，这与过去对此类收益不征税的做法截然不同。该条针对的是跨国集团内部在新加坡缺乏重大经济实质的实体，这一标准与全球打击避税的努力相一致。其影响深远：此前未征税的常规资产出售和重组交易，现在可能纳入新加坡税收管辖范围。
第 10L 条的复杂性
经济实质裁定
经济实质测试是第10L条合规性的核心。它涉及评估企业的主要业务是否由其员工或第三方在新加坡开展。考虑因素包括在新加坡的运营规模、涉及员工的数量和专业知识，以及在本地发生的业务支出金额。预计出售或处置海外资产的企业可以向新加坡税务局（IRAS）申请预先裁定，以获得五年的合规保证，前提是事实一致且税法保持不变。像InCorp这样的专家提供的先期洞察，将在时间和成本方面为此类分析带来宝贵的价值。
第 10L 条的范围和限制
了解第 10L 条的界限至关重要。值得注意的是，新加坡境外的实体（即未在新加坡设立、注册或成立）且不在新加坡境内运营的实体不受第 10L 条的约束。这一区别对于理解谁会受到该立法的影响至关重要。
第 10L 条内的豁免
有几种特定情况可将出售外国资产所得收益排除在第 10L 条的适用范围内。这些豁免包括：
- 作为指定金融机构业务活动的一部分或附带执行的交易。
- 与根据特定新加坡税收激励计划享受免税或优惠税率的实体的业务运营相关的销售。
- 被归类为“排除实体”的实体进行的交易。
考虑海外常设机构 (PE)
如果集团实体并非全部设在新加坡或在海外有业务，则集团是否容易受到第 10L 条的约束取决于该集团是否受该条的约束。对于仅在新加坡境内运营的集团，海外分支机构或常设机构的出现可能会改变其地位，使其受到第 10L 条的管辖。因此，此类集团必须进行彻底的税务审查，以确定其是否属于本条的管辖范围。
与第 13 条免税条款的互动
从 2024 年初开始，受第 10L 条影响的实体将发现第 13 条下的豁免（如第 13W 条的普通股处置豁免）可能不再适用。这需要对之前依赖这些豁免的企业进行重新评估。
第 10L 条规定的销售价格考虑因素
当外国资产的出售或处置价格低于其公开市场价值时，收益计算至关重要。计算公式为（实际收益 + 公开市场价格 - 出售价格）。但需要注意的是，如果在新加坡没有获得收益，则公开市场价格与出售价格之间的差额不会被新加坡税务局征税。当任何部分收益在新加坡获得时，该公式才适用。
损失处理
出售或处置海外资产所产生的损失，如果其收益符合第10L条的规定，则可以根据本条抵扣未来应税收益。有趣的是，无论实体的股东结构如何发生重大变化，这些损失似乎都可以抵扣未来收益，尽管未来的监管变化可能会改变这一点。
新加坡税务局发布的指南
新加坡税务局 (IRAS)
提供电子税务指南，有助于阐明出售或处置新加坡境外财产的收益和损失的税务处理。如需进一步了解本指南内容如何影响您的组织，我们强烈建议您咨询信誉良好的当地税务咨询公司，例如 InCorp。
实施第 10L 条的理由
第10L条的出台并非孤立事件，而是对全球税收改革的回应，尤其是经合组织的税基侵蚀和利润转移（BEPS）项目以及欧盟关于外国来源收入豁免制度的指南。这些举措旨在遏制激进的税收筹划策略，这些策略利用税法的漏洞和不匹配，人为地将利润转移到低税或免税地区。通过实施第10L条，新加坡使其税收制度与这些国际标准接轨，彰显了其对公平税收竞争的承诺，并阻止了利润转移行为。对经济实质的关注确保了在新加坡开展真实商业活动的实体能够享受税收优惠，从而促进真正的经济增长。
对企业的影响：适应新税制
合规战略重新评估
第10L条的颁布迫使企业，尤其是从事国际交易的企业，进行战略转型。跨国企业现在必须仔细审查其税务结构和交易流程，以评估这项新规定的影响。关键在于理解其经济活动与新制度下随之产生的税务责任之间的联系。例如，一家在新加坡境外进行常规资产出售但在新加坡获得收益的跨国集团，现在将面临新的税务现实。这一变化促使企业重新评估其运营和税务筹划策略，以适应新规定，同时优化其税务状况。
准备第 10L 节：企业战略方法
积极参与和规划
适应第10L条需要真正积极主动的态度。企业应首先进行全面的税务审查，确定新法规下可能存在风险的领域。审查应包括对所有跨境交易的分析，以及对企业在新加坡的经济实质的评估。必要时，可能需要重组运营或调整业务模式，以符合新规则。寻求专家建议对于应对这些复杂情况至关重要。InCorp凭借其在该地区企业解决方案方面的专业知识，能够为企业提供良好的过渡期指导，并根据每家企业的独特需求提供量身定制的见解和策略。
InCorp 的下一步发展
第10L条标志着一项重大转变，尤其对于跨国企业和从事跨境交易的企业而言。从核心含义到具体豁免和考虑因素，这一新条款的复杂细节凸显了透彻理解和战略规划的必要性。随着我们进入强化税务合规的新阶段，InCorp的专业知识和指导比以往任何时候都更加重要。我们经验丰富的专业团队致力于提供全面的解决方案和见解，确保您的企业不仅符合这些变化，还能在变化的税收环境中蓬勃发展。
立即联系 InCorp 自信地遵循第 10L 条，并采取积极措施，迈向合规和繁荣的未来。
第 10L 条常见问题解答
- 从 2024 年开始，受第 10L 条影响的实体将发现第 13 条下的豁免（例如普通股处置豁免（13W））不再适用，因此需要重新评估其税收策略。
- 第 10L 条主要影响跨国企业和有跨境交易的企业，尤其是那些在新加坡缺乏重大经济实质的企业。但是，该条豁免了未在新加坡运营的外国实体、某些金融机构以及享有特定税收减免或优惠的实体。
- InCorp 提供专业建议和战略规划，帮助企业了解和适应第 10L 条的新要求。我们的综合方法可确保企业做好充分准备，遵守新法规并优化其税务状况。
关于作者
黄慧玲
Mabel 在直接税和间接税领域拥有超过 4 年的经验，在包括四大会计师事务所、中型事务所和各种行业职位在内的广泛环境中磨练了她的专业知识。她的广泛背景不仅涵盖新加坡，还涵盖更广泛的亚太地区，反映出对各种税收环境和实践的深刻理解。她还是 ISCA 和 FCCA 的成员，并且是 SCTP 认证税务从业人员。
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