外国源泉所得に対する税控除

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シンガポールは累進課税制度を採用しています。シンガポールの課税は属地主義に基づいており、個人および企業はシンガポールで発生した所得、またはシンガポールに送金された外国源泉所得に対して課税されます。グローバル化によって市場の境界が曖昧になる中、シンガポールはシンガポールに送金された適格な外国源泉所得に対する税制優遇措置も設けています。2003年6月から施行されたこの優遇措置は、地域ビジネスハブとしてのシンガポールの魅力を高めています。シンガポールは、海外で得た所得の本国送還を促進するため、外国源泉所得に対する課税政策を段階的に緩和してきました。これにより、ファンドおよび資産運用業界のハブへと発展したシンガポールの競争力が強化されました。以下の記事では、シンガポール所得税法（ITA）第13条（7A）から第13条（11）に規定されている外国源泉所得免除（FSIE）制度に基づく外国源泉所得の税務処理について説明します。

FSIEの適用範囲：

この規定は、シンガポールで外国源泉所得を受け取るシンガポールの税務上の居住者である個人および企業すべてに適用されます。2004年1月1日からは、シンガポールのパートナーシップを通じて特定の外国所得を受け取る居住者個人にも適用されます。税制上の免除を受けるためには、外国所得の性質、所得の獲得に貢献した活動やサービス、所得を獲得した活動や業務のうちシンガポール国外で行われた割合、および特定の納税者が海外に恒久的施設を有しているかどうかといった事実が重視されます。課税上の目的でシンガポールの居住者ではない外国の個人および企業は、納税義務を負うことを恐れることなく、シンガポールの銀行口座に自由に資金を入金できます。

外国源泉所得とは何ですか？

シンガポール国内で行われる事業活動から生じない所得は、外国源泉所得とみなされます。また、同法では、FSIE制度に基づき免除の対象となる所得のカテゴリーが明確に規定されています。対象となる外国所得は以下のとおりです。

1. 海外からの配当金 －配当金がシンガポールの税務上の居住者ではない会社によって支払われる場合、その配当金は外国源泉配当金となる。
2. 海外支店の利益 －外国に支店として登録されているシンガポール企業の事業活動によって生み出された利益。ただし、当該外国支店の非貿易所得または非事業所得は除外する。
3. 海外からのサービス収入 －居住者納税者が外国の固定事業所を通じて提供したサービスから得た所得。

注意： 固定事業所には、とりわけ、管理拠点、事務所、または特定の居住納税者が自由に利用できる一定の床面積が含まれます。このような場所は、永続性も備えていなければなりません。納税者が、当該役務収入が外国の固定事業所を通じて得られたものであることを証明できない場合、その収入はシンガポール源泉所得として扱われ、たとえ実際にはシンガポール国外で発生したものであっても、現地の税金が課されます。

外国源泉所得がシンガポールに「受領」されたとみなされるのはどのような場合か

外国源泉所得は、以下の場合にはシンガポールで受領されたものとみなされます。

• シンガポール国外で得た収入はすべて、シンガポールに送金、振込、または持ち込まれる。
• シンガポール国外で得た収入は、シンガポール国内で営む事業または取引に関して発生した債務の返済に充当される。
• シンガポール国外で得た収入のうち、シンガポールに持ち込まれる動産を購入するために充当される金額はすべて、シンガポール国外に持ち込まれる動産の購入に充てられる。

注意： 海外からの配当金の場合、配当金はシンガポールへの送金前に一時的に海外の保管口座に預け入れることができます。ただし、送金は海外の保管口座に預け入れた日から1年以内に行わなければならず、また、その預け入れによって得られた利息は、FSIE（外国源泉所得）の対象となる配当金に含めてはなりません。

特定の外国源泉所得が税控除の対象となる条件とは？

所得税法第13条(9)項は、税制上の免除を受けるための要件を規定しています。免除を受けるための条件は以下のとおりです。

• その外国所得は、所得を受け取った外国において課税対象となっていた（いわゆる「課税対象」条件）。
• 所得を受け取る外国の税率は、少なくとも15％である。
• 会計検査院長は、当該税制優遇措置がシンガポール居住者にとって有益であると確信している。

「課税対象」条件の重要な側面

「課税対象」の条件には、いくつかの特別な優遇措置があります。一部の税務管轄区域では、自国で実質的な事業活動を行う投資家の所得に対して、税制上の優遇措置として税制上の免除を与えています。外国源泉国の何らかの優遇措置により所得が課税対象とならない場合、そのようなケースでは「課税対象」の条件を満たしているとみなされます。この条件の目的上、外国源泉配当の場合、配当税と基礎税の両方が考慮されます。配当税は、外国源泉国が企業が支払う配当に対して課す税金であり、基礎税は、企業が配当を支払う所得に対して源泉国が課す税金です。このような外国源泉配当の受領者は、所得税局長が納得する形で、「課税対象」の条件を満たしていることを証明しなければなりません。

「ヘッドライン税」の税率条件の重要な側面

外国法人税率とは、シンガポールで当該外国所得が受領された年の、当該外国における最高法人税率を指します。FSIEの適用条件によれば、最低でも15%でなければなりません。2006年5月31日以降、税率は、主要税法における最高税率ではなく、特別法で規定された最高税率となります。外国所得に実際に課税された税率は、税率とは異なる場合があります。

有益な免除条件の重要な側面

所得税局長は、税制上の免除が指定された居住納税者にとって有益であると確信しなければならない。税制上の免除が納税者にとって有益でないと判断された場合、納税者は以下の規定に基づき二重課税に対する救済措置を請求することができる。

1. シンガポールが二重課税防止協定（DTA）を締結していない国から送金された所得に対する、所得税法第50A条に基づく一方的な税額控除。
2. シンガポールが租税条約を締結している国から送金された所得に対する所得税法第50条に基づく二重課税軽減措置

管理上の要件

居住納税者が外国源泉所得に対する税控除を希望する場合、所得税申告書において、当該外国所得が税控除の対象となることを申告し、以下の詳細情報を提供する必要があります。

1. 特定された外国所得の性質および金額。
2. 収入の受領国。
3. その国の税率（表向きの税率）
4. その国で支払われた／支払われるべき外国税額

外国で税制上の免除または優遇措置を受けている場合は、申告書に以下の書類を添付する必要があります。

1. 当該外国が、当該企業がその国で行っている実質的な事業活動を理由として、当該外国所得を課税対象から除外した旨の宣言。
2. 外国が発行した税制優遇措置証明書／承認書のコピー

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